Содержание
Что надо сделать для списания безнадежной недоимки
Некоторые думают, что если со дня образования недоимки прошло 3 года и более, то это уже свидетельствует о безусловной утрате налоговиками возможности ее взыскать. Это заблуждениесм., например, Постановления 13 ААС от 16.10.2015 № 13АП-21453/2015; 1 ААС от 31.01.2014 № А79-6962/2013, навеянное, видимо, тем фактом, что срок исковой давности по налоговым правонарушениям составляет 3 годап. 1 ст. 113 НК РФ.
Согласно позиции ВАС инспекция утрачивает возможность принудительного взыскания, только если онап. 9 Постановления № 57; Решение АС Свердловской области от 29.01.2015 № А60-57413/2014:
- в установленные сроки не приняла меры по бесспорному (внесудебному) взысканию недоимки;
- пропустила срок для обращения в суд с иском о ее взыскании (при этом нет уважительных причин для восстановления срока судом).
https://www.youtube.com/watch?v=ytabouten-GB
Как видим, взыскание бывает двух видов: внесудебное (без обращения в суд) и судебное. При этом внесудебное взыскание — это длящийся процесс, состоящий из нескольких взаимосвязанных последовательных этаповПостановления Президиума ВАС от 29.11.2011 № 7551/11, от 29.03.2005 № 13592/04; 5 ААС от 17.08.2015 № 05АП-6618/2015. Обращаем особое внимание, что отсутствие любого из этих этапов нарушает установленный внесудебный порядок взыскания.
| Этап внесудебного взыскания | Предельный срок на его реализацию | С какого момента срок исчисляется |
| 1. Выставление требования об уплате налогов, пеней, штрафовп. 1 ст. 45, пп. 1, 8 ст. 69 НК РФ | Требование направляетсяп. 6 ст. 6.1, пп. 1, 2 ст. 70 НК РФ; пп. 50, 51 Постановления № 57; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692:
|
|
| Со дня вступления в силуп. 9 ст. 101 НК РФ решения по проверке | |
| Если инспекция пропустит срок для направления требования об уплате недоимки, то все последующие сроки от этого не удлинятся. Они считаются так, как если бы ИФНС направила требование в последний день отведенного срокап. 6 Обзора, направленного Информационным письмом Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71 | ||
| 2. Вынесение решения о безакцептном списании недоимки за счет средств на банковских счетах (если требование не исполнено в срок) | Решение ИФНС выносит в течение 2 месяцевпп. 3, 4 ст. 46 НК РФ. В этот же срок она направляет в банк поручение на списание денег с банковского счета и их перечисление в бюджет | С момента, когда истек срок на добровольное исполнение требованияПостановление Президиума ВАС от 04.02.2014 № 13114/13. Напомним, что заплатить суммы, указанные в требовании, нужноп. 4 ст. 69 НК РФ; Письмо Минфина от 06.11.2015 № 03-02-08/63872:
|
| 3. Принятие решения о взыскании недоимки за счет имущества, включая наличные деньги (если на счетах налогоплательщика не хватает средств либо у ИФНС нет информации о счетах)п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ; п. 55 Постановления № 57 | Решение принимается в течение 1 годап. 1 ст. 47 НК РФ | |
| На основании решения о взыскании недоимки за счет имущества ИФНС направляет судебным приставам постановление о взыскании налога, и уже они начинают заниматься взысканием. В частности, они могут наложить арест на имущество и затем его принудительно изъять и реализоватьп. 1 ст. 47 НК РФ. На совершение исполнительных действий у приставов есть 2 месяца со дня поступления к ним постановленияп. 4 ст. 47 НК РФ. Если у должника нет имущества, которое можно взыскать, и все меры по его поиску оказались безрезультатными, судебный пристав возвращает ИФНС ее постановлениеп. 4 ч. 1 ст. 46 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ). Однако инспекция может повторно предъявить это постановление к исполнению в пределах 6 месяцев со дня его вынесенияч. 4 ст. 46, ч. 6, 6.1 ст. 21 Закона № 229-ФЗ; Постановление АС ВСО от 22.10.2015 № Ф02-5831/2015. Если этот срок пропущен, то восстановлению он не подлежитч. 2 ст. 23 Закона № 229-ФЗ | ||
В первом случае на обращение в суд у налоговиков есть 6 месяцев со дня истечения срока, установленного для добровольного исполнения требования об уплате налогап. 3 ст. 46 НК РФ, а во втором — 2 годап. 1 ст. 47 НК РФ. Причем эти сроки, пропущенные налоговым органом, могут быть восстановлены судом, если он сочтет причины пропуска срока уважительнымич. 1, 2 ст. 117 АПК РФ; п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ.
Получается, что порядок взыскания налоговой задолженности четко регламентирован и ограничен определенными сроками, по истечении которых налоговики утрачивают право на принудительное взыскание как в бесспорном, так и в судебном порядкеПостановление 7 ААС от 22.04.2014 № А03-22374/2013. И это право они могут утратить как в период трехлетнего срока давности, так и за его пределами.
Например, предельный срок взыскания неуплаченного налога за счет безналичных денег включает в себя: 3 месяца на направление требования 8 рабочих дней (по общему правилу) на его исполнение 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пеней. То есть около 10 месяцев. Если налоговики в него не уложатся, в частности не успеют выставить требование либо в положенный срок не обратятся в суд, то все, поезд ушелПостановление АС УО от 26.05.2015 № Ф09-2429/15. И вы имеете полное право инициировать признание недоимки безнадежной ко взысканию.
А вот если инспекция строго соблюдала и последовательность этапов, и сроки взыскания и при этом исполнительное производство еще не окончено, то нельзя признать утраченной возможность взыскания недоимки, даже если она образовалась больше 3 лет назадПостановление 18 ААС от 06.10.2015 № 18АП-11014/2015.
Получив копию решения суда с нужной формулировкой и дождавшись его вступления в силу — 1 месяц со дня принятия, вам нужно заверить решение в суде гербовой печатьюч. 1 ст. 177, ч. 1 ст. 180 АПК РФ; п. 2.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ (далее — Порядок); подп. «а» п. 4 Перечня, утв.
Приказом ФНС от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@. Затем — отнести его в свою ИФНС вместе с сопроводительным письмом, в котором надо указать, что вы представляете этот судебный акт для принятия инспекцией решения о признании задолженности безнадежной и ее списании. Другой вариант — копию решения суда и сопроводительное письмо отправить по почте ценным письмом с описью вложения и с уведомлением о вручении.
СОВЕТ
Нигде не сказано, что инспекция обязана вручить вам копию принятого ею решения. Но если вы обратитесь в ИФНС с письменным заявлением о выдаче такой копии, то инспекция обязана будет вам ее выдатьподп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ. Так что целесообразно в сопроводительном письме сразу попросить об этом.
В течение 6 рабочих дней после получения от вас этих документов инспекция должна вынести указанное решениепп. 4, 5 Порядка; приложение № 1 к Порядку и в тот же день списать долг с вашей карточки лицевого счета. В свою очередь, вы должны отразить списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учете на дату вынесения этого решенияп. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ; п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
С чем идти в суд
Итак, вы уверены, что все сроки на взыскание вашей задолженности ИФНС пропустила. Тогда начинайте готовиться к походу в суд. Вам нужно подтвердить факт наличия безнадежной недоимки. Для этого рекомендуем запастись двумя документами:
- актом сверкиформа утверждена Приказом ФНС от 20.08.2007 № ММ-3-25/494@ с вашей ИФНС. Очевидно, что для этого вам придется эту самую сверку пройти. Напомним, что ограничение периода, за который можно свериться, нигде не установлено. То есть когда вы будете писать в инспекцию запрос на сверку, можете указать, в частности, период, превышающий 3 года;
- справкой о состоянии ваших расчетов по налогамутв. Приказом ФНС от 05.06.2015 № ММВ-7-17/227@. В ней содержатся данные ИФНС о сумме вашей задолженности (переплаты) по налогам, пеням и штрафам по состоянию на дату, которую вы укажете в запросеприложение № 8 к Административному регламенту, утв. Приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н о выдаче справки. ИФНС должна выдать справку в течение 5 рабочих дней с даты получения запросаподп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ.
Исковое требование, заявляемое в арбитражный суд вашего регионач. 1 ст. 34, ч. 2 ст. 189 АПК РФ; п. 9 Постановления № 57, должно звучать так: «…о признании сумм, отраженных в справке № ___ и в акте совместной сверки расчетов № ___ по состоянию на такую-то дату безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной». Госпошлина за рассмотрение такого иска сейчас составляет 6000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ; п. 9 Постановления № 57
Некоторые организации просят суд признать незаконными действия ИФНС, выразившиеся в выдаче справки о состоянии расчетов по налогам без указания информации о невозможности взыскания задолженности, и обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов. И суды рассматривают подобные заявленияПостановления АС ВСО от 22.10.
Налоговый и бухгалтерский учет списанной задолженности
В бухучете сумма списанной кредиторской задолженности по налогам, штрафам и пеням — это прочий доход организациипп. 7, 10.4, 16 ПБУ 9/99. А вот в налоговом учете все зависит от вида налога.
Если списываются недоимки по налогам, которые ранее в начисленных суммах были учтены как прочие расходыподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (в частности, это земельный и транспортный налоги, налог на имущество, ЕСН), то теперь их из расходов надо исключитьп. 33 ст. 270 НК РФ и отразить в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором задолженность по налогам списывается как безнадежная. При этом не нужно подавать уточненки по налогу на прибыль за периоды, в которых списываемые налоги были учтены в расходах.
Списанная безнадежная кредиторская задолженность по другим налогам, пеням и штрафам относится к доходам, не учитываемым для целей налогообложения прибылиподп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 10.06.2011 № 03-03-10/52. То есть списанные как безнадежные суммы недоимок по налогу на прибыль, НДС, налогу при УСН, ЕСХН, НДФЛ, налогу на игорный бизнес, а также суммы штрафов и пеней по всем налогам не нужно включать в доходы.
https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyen-GB
Поскольку в бухучете при списании недоимок по налогам, которые не учитывались в расходах (по прибыли, НДС и др.), а также задолженностей по штрафам и пеням возникает доход, а в налоговом учете такого дохода нет, в бухучете нужно показать постоянный налоговый активпп. 4, 7 ПБУ 18/02.
Кстати, задолженность по страховым взносам также можно списать как безнадежную на основании соответствующего решения суда, констатирующего, что орган ПФР или ФСС утратил возможность ее взысканияподп. «г» п. 1 Постановления Правительства от 17.10.2009 № 820; ч. 1 ст. 23 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.