Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Обособка и голова в одной налоговой

Налоги и отчетность обособленных подразделений

Ряд компаний для расширения границ своей деятельности создают обособленные подразделения. Имущество таких подразделений можно учитывать в составе головной организации, а можно выделить на отдельный баланс. У бухгалтеров часто возникают вопросы по учету и отчетности обособленных подразделений.

Определение обособленного подразделения содержится в Налоговом кодексе. Главные признаки такого подразделения (п. 2 ст. 11 НК РФ):

  • удаленность от головной организации (адрес, отличный от местонахождения головного предприятия);
  • наличие оборудованных стационарных рабочих мест.

О создании обособленного подразделения нужно уведомить налоговую инспекцию в течение месяца (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Организации должны встать на учет в ИФНС по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Обособленное подразделение можно выделить на отдельный баланс. В бухгалтерском учете понятие отдельного баланса на данный момент отсутствует. Но на основании писем Минфина РФ от 29.03.2004 № 04-05-06/27 и от 02.06.2005 № 03-06-01-04/273 можно сделать вывод, что отдельный баланс обособленного подразделения — это перечень показателей, с помощью которых отражается его имущественное и финансовое положение в целях составления бухгалтерской отчетности организации в целом.

Как быть, если работник получает доходы вне подразделения

Обособленным считается такое подразделение организации, которое территориально обособлено от нее и имеет стационарные рабочие места, созданные на срок более 1 месяца. Статус обособленного подразделение приобретает независимо от того, есть ли о нем упоминания в учредительных документах и присвоены ли ему полномочия (абз. 21 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Имеющие обособленные подразделения российские организации должны перечислять НДФЛ как по месту регистрации самой организации, так и по месту нахождения подразделения (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ). Сумма налога, подлежащего перечислению по подразделению, определяется по доходу, начисляемому и выплачиваемому работникам этого подразделения (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ).

Обособка и голова в одной налоговой

О том, как регистрируется обособленное подразделение, читайте в статье «Регистрация обособленного подразделения в 2019 году – пошаговая инструкция».

В ряде писем Минфин указывает, какие доходы имеются в виду:

  • Заработная плата работников обособленных подразделений (письмо Минфина РФ от 07.08.2012 № 03-04-06/3-222).
  • Вознаграждения, выплачиваемые работникам подразделений не только по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым договорам (письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-04-06/16832, от 08.12.2015 № 03-04-06/71584).
  • Вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам тем физическим лицам, которые не являются работниками обособленного подразделения (письма Минфина России от 21.04.2016 № 03-04-06/23195, от 18.04.2016 № 03-04-06/22218, ФНС России от 04.07.2016 № БС-4-11/11951@);
  • Вознаграждения бывшим работникам подразделения.

Следует отметить, что в отношении физических лиц, указанных в последнем пункте, у контролирующих органов есть и другие мнения. Так, УФНС России по г. Москве в письме от 26.02.2009 № 20-15/3/017148 указало, что НДФЛ в отношении доходов таких лиц следует уплачивать по месту нахождения головной организации.

Из буквального прочтения нормы, содержащейся в абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ, следует вывод, что НДФЛ следует уплачивать в бюджет по месту нахождения подразделения при выплате любого вида дохода. Основание выплаты здесь значения не имеет. Частичное подтверждение такого аргумента можно найти в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.02.

Приведем возможные ситуации получения дохода из источников, находящихся вне обособленного подразделения, и соответствующие разъяснения Минфина.

  1. Сотрудник обособленного подразделения получает доход непосредственно от головной организации (дивиденды, например). Минфин РФ в письме от 22.03.2013 № 03-04-06/8999 указывает, что НДФЛ в таких обстоятельствах следует платить по месту нахождения головной организации.
  2. Работник совмещает должности в головной организации и обособленном подразделении. Минфин России в п. 1 письма от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89 отмечает, что НДФЛ следует перечислять по месту нахождения подразделения.
  3. Работник в одном конкретном месяце трудился в нескольких обособленных подразделениях. Минфин России в письме от 19.09.2013 № 03-04-06/38889 разъясняет, что НДФЛ необходимо исчислять и уплачивать каждому такому подразделению в соответствии с выплаченным доходом.
  4. Работник в течение месяца трудился в головной организации и в подразделении. Минфин России в письмах от 01.03.2017 № 03-04-06/11798 и от 21.09.2011 № 03-04-06/3-231 указывает, что исчислять НДФЛ и платить его в бюджет должны обе структуры.

Подробнее о том, как делается распределение налога в этом случае, читайте в материале «Как платить НДФЛ, если работник работает и в головной организации, и в ее подразделении?».

  1. Работник просто командируется в другое обособленное подразделение. Согласно письму Минфина России от 11.04.2013 № 03-04-06/11990 уплачивать НДФЛ должно подразделение, работником которого он является.
  2. Сотрудник, работавший в течение года в различных обособленных подразделениях, уходит в отпуск. Минфин России в письме от 17.08.2012 № 03-04-06/8-250 отмечает, что НДФЛ должно уплачивать то подразделение, которое оформляет отпуск.
  3. Головная организация направляет сотрудника для открытия нового обособленного подразделения. Минфин России в письме от 08.08.2012 № 03-04-06/3-223 указывает, что НДФЛ будет платить головная организация, но лишь до того момента, пока не пройдет регистрация нового подразделения. Если такое событие произойдет в середине месяца, то платить налог надо будет пропорционально доле начисленного дохода (письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2007 № 28-11/124267).
  4. Работник переводится из одного подразделения в другое. По мнению Минфина России, НДФЛ с его доходов нужно перечислять в бюджет по месту учета филиала, где находится новое место работы (письмо от 12.07.2017 № 03-04-05/44417).
Предлагаем ознакомиться:  Договор аренды фермы со скотиной || Договор аренды фермы со скотиной

Налог на прибыль

Налоговый кодекс предусматривает разный порядок уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет и в бюджет субъектов РФ. Так, организации с обособленными подразделениями исчисляют и уплачивают налог и авансовые платежи в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Совсем иначе дело обстоит с налогом, который перечисляется в бюджеты субъектов РФ. Уплата авансовых платежей налога на прибыль производится и по месту нахождения организации, и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, которая приходится на эти обособленные подразделения. Порядок распределения прибыли (определения доли) указан в п. 2 ст. 288 НК РФ.

Если у компании несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то прибыль можно не распределять. Налогоплательщик вправе выбрать одно обособленное подразделение и произвести уплату налога на прибыль через него (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина РФ от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333).

Обособка и голова в одной налоговой

Если организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ, то уплатить налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за все обособленные подразделения и представить декларацию можно через головную организацию (письма Минфина РФ от 25.11.2011 № 03-03-06/1/781, ФНС России от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5651@).

По общему правилу декларацию по налогу на прибыль нужно представлять по каждому обособленному подразделению. Если подразделения находятся в одном регионе, организация может представлять декларации только в адрес одного из них. Чтобы воспользоваться этим правом, необходимо уведомить все налоговые инспекции, где числятся обособленные подразделения. Сделать это нужно до начала нового налогового периода.

Если подразделения находятся в разных регионах Российской Федерации, декларацию придется подавать по месту нахождения каждого подразделения.

Предлагаем ознакомиться:  Как отправить запрос в налоговую

В декларации, которую подает головная организация, необходимо отразить показатели и по обособленным подразделениям. Данная информация отражается в приложении № 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Если головная организация и все подразделения находятся в одном регионе, можно представить одну общую декларацию без приложения № 5 к листу 02 (письмо ФНС РФ от 26 января 2011 г. № КЕ-4-3/935@).

Если в деятельности обособленного подразделения используются основные средства, которые находятся на балансе головной организации, то их стоимость нужно учитывать при определении доли прибыли этого подразделения (письма Минфина РФ от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824 и от 10.05.2011 № 03-03-06/2/77).

Кто должен платить НДФЛ по месту нахождения подразделения

Организации — налоговые агенты обязаны перечислять налог на доходы физических лиц в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). НДФЛ по обособленному подразделению определяется исходя из размера подлежащего налогообложению дохода, который начисляется и выплачивается работникам этого подразделения.

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, перечислить НДФЛ в бюджет должна головная организация по месту учета подразделения (письмо Минфина РФ от 29.03.2010 № 03-04-06/54).

Отчетность по НДФЛ за работников обособленного подразделения нужно представлять по месту его нахождения (письма Минфина РФ от 07.08.2012№ 03-04-06/3-222, от 16.12.2011 № 03-04-06/3-348). Сведения о начисленных и удержанных суммах по форме 2-НДФЛ нужно представить не позднее 1 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Контролирующие органы не сформировали единого мнения, кто должен платить НДФЛ в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.

Есть две противоположные позиции:

  • Обособленное подразделение, если оно имеет отдельный расчетный счет и бухгалтерский баланс, должно самостоятельно уплачивать НДФЛ (письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/54, ФНС России от 17.04.2009 № 3-5-04/460@). Руководитель подразделения при этом должен иметь доверенность на право представлять в налоговых органах интересы юридического лица (письмо Минфина России от 16.07.2008 № 03-04-06-01/21).
  • НДФЛ должна уплачивать в бюджет головная организация, независимо от того, есть ли обособленного подразделения расчетный счет и отдельный баланс (письмо УФНС России по Москве от 20.05.2010 № 20-15/3/052927@).

В связи с таким разбросом мнений рекомендуется заранее получить разъяснения налоговой инспекции по уплате НДФЛ в конкретных условиях.

Как поступить, если НДФЛ за подразделение попал в инспекцию головного офиса, см. здесь.

Страховые взносы

Обособленные подразделения самостоятельно уплачивают страховые взносы и представляют расчеты по страховым взносам в ФСС и ПФР, если одновременно выполняются следующие условия (пп. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

  • подразделения находятся на территории РФ;
  • подразделения имеют отдельный баланс;
  • у подразделений есть свой расчетный счет;
  • подразделения начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Если хотя бы одно условие не выполняется, обязанность по уплате взносов и представлению отчетности переходит на головную организацию (письма ФСС РФ от 05.05.2010 № 02-03-09/08-894п, Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 № 492-19).

Регистрировать обособленное подразделение в фондах также нужно только при выполнении четырех перечисленных условий (п. 12 Постановления Правления ПФ РФ от 13.10.2008 № 296П, п. 1 Постановления ФСС РФ от 23.03.2004 № 27).

Предлагаем ознакомиться:  Претензия туроператору за некачественное предоставление услуг

Если подразделения находятся за пределами России, платежи и представление соответствующих расчетов осуществляются головной организацией (пп. 14 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Реквизиты платежного поручения

Если головная организации перечисляет НДФЛ по обособленному подразделению, то в платежном поручении следует указывать следующие сведения (письма Минфина России от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153 и ФНС России от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@):

  • реквизиты налоговой инспекции и управления Федерального казначейства региона, в котором зарегистрировано обособленное подразделение;
  • КПП обособленного подразделения;
  • ОКТМО муниципалитета, бюджет которого будет получать НДФЛ.

Кроме того, если в одном муниципальном образовании зарегистрировано несколько подразделений, и они имеют одинаковый КПП и приписаны к одной налоговой инспекции, то НДФЛ разрешается перечислять одним платежным поручением (письмо Минфина России от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153).

Если подобные обстоятельства сложились в городе федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе), но подразделения подведомственны разным налоговым инспекциям, то головная организация согласно п. 4 ст. 83 НК РФ имеет право выбрать, где ей встать на учет. Удержанный с доходов работников подразделения НДФЛ в таком случае надо будет платить в инспекцию по месту нахождения выбранного подразделения (письмо Минфина России от 22.06.2012 № 03-04-06/3-174).

В письме ФНС России от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@ содержится уточнение: если головная организация поставлена на учет везде, где расположены обособленные подразделения, то и налог уплачивать она должна в тех же муниципалитетах.

Впрочем, у ФНС России в отношении обособленных подразделений, расположенных в г. Москва, имелось другое мнение, отраженное в письме от 29.08.2012 № ЗН-4-1/14304@. Налоговая служба разъяснила, что в соответствии с ч. 2 ст. 5 закона г. Москвы «О бюджете города Москвы…» от 07.12.2011 № 62, отчисления НДФЛ по месту нахождения одного из обособленных подразделений можно провести только в том случае, если все подразделения организации находятся на территории одного муниципалитета.

О том, какие КБК необходимо указывать в платежных документах по НДФЛ, читайте в статье «Какие КБК по НДФЛ за сотрудников?».

Налог на имущество

Порядок уплаты налога на имущество обособленными подразделениями закреплен в ст. 384 НК РФ. Обособленные подразделения учитывают движимое имущество и платят соответствующий налог, если имеют отдельный баланс.

Если подразделение не выделено на самостоятельный баланс, налог по движимому имуществу платит головная организация (письмо Минфина РФ от 20.01.12 № 03-01-11/1-19).

С недвижимостью ситуация иная: налоговая база по недвижимому имуществу определяется по месту его фактического нахождения ( ст. 385 НК РФ). Соответственно обособленное подразделение должно уплатить налог на имущество, если недвижимость находится на его территории (вне зависимости от отдельного баланса).

Декларация по налогу на имущество и расчеты по авансовым платежам представляются в ИФНС по месту уплаты налога ( ст. 386 НК РФ).

Транспортный налог

Транспортный налог уплачивается по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ), которое определяется в соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ.

Налоговая декларация также представляется по месту нахождения транспортных средств ( ст. 363.1 НК РФ).

Мы рассмотрели принцип уплаты и представления отчетности по основным налогам и страховым взносам организаций с обособленными подразделениями. В большинстве случаев обязанность уплаты налога и представления отчетов зависит от места нахождения подразделений и самостоятельного баланса. И только НДС во всех случаях платит головная организация.

Эксперт сервиса Норматив

Рогачева Е.А.

Остались вопросы? Эксперты Норматива всегда готовы ответить.

Задать вопрос эксперту .

Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector